這次個稅法修改，公眾討論得沸沸揚(yáng)揚(yáng)的大多是個稅起征點(diǎn)，甚至有人認(rèn)為新出臺3500元的個稅起征點(diǎn)仍然偏低。殊不知，個人不容易，企業(yè)更不容易。舉例來說，現(xiàn)行3500元個稅起征點(diǎn)情況下，我通過個稅計算器，計算了在北京稅前月收入為1萬元的員工，其應(yīng)繳納個稅322.70元，應(yīng)繳納社保與公積金合計2223元，稅后月收入約為7454元;而另一方面，企業(yè)配套總支出為14410元——約為個人實際收入的2倍!

　　——這無疑反映了我國企業(yè)用工成本高企的尷尬現(xiàn)狀。然而事實上，據(jù)我調(diào)查，目前80%以上的企業(yè)，特別是民營企業(yè)愿意將員工能夠立即拿到手的實際貨幣收入提高，以激勵員工。那么企業(yè)究竟如何才能在現(xiàn)行個人所得稅法范圍內(nèi)，在不影響員工實際收入的情況下，盡可能降低用工成本?

　　下面，我將用北京萬禾公司的現(xiàn)實案例與大家一起探討。

　　“1元錢臨界點(diǎn)”

　　萬禾公司是一家已進(jìn)入IPO輔導(dǎo)期的節(jié)能行業(yè)的準(zhǔn)上市公司。根據(jù)北京市對“五險一金”的繳費(fèi)規(guī)定，萬禾公司每個月為員工繳納的費(fèi)用約占其月工資的44%——養(yǎng)老保險20%+醫(yī)療保險10%+失業(yè)保險1%+工傷保險0.3%+生育保險0.8%+住房公積金12%。也就是說，如果一名員工稅前月收入為1萬元，公司每月要為其承擔(dān)4410元的“五險一金”。綜合下來每個月，公司為該員工付出的總成本為14410元。

　　——稅負(fù)高達(dá)44%!怎么辦?萬禾公司優(yōu)化薪酬設(shè)計的第一步就是拿年終獎“開刀”。

　　在計算個稅時，由于年終獎納稅采用全年一次性獎金除以12個月的商數(shù)來確定適用稅率和速算扣除數(shù)，這樣在每個稅率進(jìn)級階段會出現(xiàn)“稅前獎金多、稅后所得少”的怪現(xiàn)象。該現(xiàn)象被稱為“1元稅差”，即在臨界點(diǎn)，稅前獎金多1元，稅后所得反而會少一大截。

　　產(chǎn)生以上問題的根源實質(zhì)上是一個數(shù)學(xué)問題，當(dāng)全年一次性獎金以其除以12的商數(shù)來確定稅率時，實際上已經(jīng)改變了稅率表中的含稅級距與不含稅級距，此時速算扣除數(shù)就需要重新計算，而不能再沿用根據(jù)工資、薪金所得的稅率表計算出來的速算扣除數(shù)了。

　　而企業(yè)的應(yīng)對之策，就是在發(fā)放年終獎時要按整數(shù)發(fā)，要對照個人所得稅的稅率表，考慮除以12個月份，確定發(fā)放額，最好發(fā)足額的整數(shù)，也就是正好除盡。比如6 000元(適用稅率為5%)，24，000元(適用稅率為10%)，60，000元(適用稅率為15%)，240，000元(適用稅率為20%)，480，000元(適用稅率為25%)，720，000元(適用稅率為30%)，960，000元(適用稅率為35%)，1，200，000元(適用稅率為40%)——千萬不要多發(fā)那1元錢!這1元錢就可能讓你的年終獎的適應(yīng)稅率提高5%!

　　這1元錢就是年終獎發(fā)放傳說中的臨界點(diǎn)。

　　萬禾公司正是充分運(yùn)用了這個臨界點(diǎn)技巧。經(jīng)過測算，該公司因此一年為員工節(jié)約了48萬元的個人所得稅支出，從企業(yè)的角度來講，就是公司少支付了48萬元的用工成本。

　　削峰填谷

　　其次，工資與年終獎應(yīng)該怎樣配發(fā)?這牽扯到“五險一金”，也是有學(xué)問的。

　　一般來說，企業(yè)員工薪酬一般都分為月工資和年終獎兩部分，后者是企業(yè)激勵員工的主要方式。然而，月工資和年終獎支付比例不同，會造成員工個人所得稅稅負(fù)的差異。對企業(yè)來說，也就是要準(zhǔn)確劃分好月工資和年終獎的比例，要么削減每月的部分工資，加到年終獎;要么削減部分年終獎，分?jǐn)偟矫總€月的工資里去——這兩種“削峰填谷”的操作要視企業(yè)最終發(fā)給員工工資和年終獎的多少而進(jìn)行權(quán)衡確定。

　　比如萬禾公司項目總監(jiān)鄒如飛的工資薪金所得扣除“五險一金”等免稅項目后，年應(yīng)納稅所得額為150000元，每月收入為12500元，每月扣除標(biāo)準(zhǔn)為3500元，則每月應(yīng)納個人所得稅為(12500-3500)×25%-1005=1245元，鄒先生每月稅后工資為11255元，全年應(yīng)納個人所得稅為1245×12=14940元。

　這里面就存在籌劃空間。如可以將原工資收入分為工資收入與年終獎金兩部分，按最大限度適用低檔稅率，即10%稅率推算，假定每個月扣除“五險一金”后給鄒總監(jiān)發(fā)放7000元工資，年終獎金最多可發(fā)放66000元，則每月工資應(yīng)納個人所得稅：(7000-3500)×20%-555=145元，表明全年需要繳納個人所得稅1740元，而年終獎應(yīng)納稅額為66000×20%-6660=6540元，則鄒總監(jiān)全年薪酬應(yīng)納個人所得稅為1740+6540=8280元。也就是說，稅收籌劃可為鄒總監(jiān)節(jié)稅6660元，從企業(yè)的角度來看，這筆6660元錢實際上就是為企業(yè)節(jié)省下來的。

　　看到這里，聰明的你會發(fā)現(xiàn)，事實上，節(jié)約的這筆6660元錢只是總節(jié)約額的冰山一角。也就是說企業(yè)不單單通過調(diào)整工資與年終獎的比例的方法，少支出了6660元的現(xiàn)金，而且通過降低鄒總監(jiān)的實發(fā)工資，相應(yīng)的，其“五險一金”的工資基數(shù)就下降了，企業(yè)相應(yīng)配套支出就少了，下面我可以再計算一個這個節(jié)約額。

　　如果鄒總監(jiān)扣完“五險一金”后的每月收入為12500元，稅后收入為11255元，那么反推其扣除“五險一金”前的工資約為15300元，個人繳“五險一金”合計約為2800.87元，企業(yè)繳“五險一金”合計約為5557.92元，企業(yè)支出總計為：15300+5557.80=20857.80元。

　　經(jīng)過籌劃調(diào)整，鄒總監(jiān)扣完“五險一金”后的每月收入為7000元，稅后收入為6855元，那么反推其扣除“五險一金”前的工資約為9144元，個人繳“五險一金”合計約為2032.97元，企業(yè)繳“五險一金”合計約為4032.50元，企業(yè)支出總計為9144+4032.50=13176.50元。

　　這樣一來，企業(yè)每月大約節(jié)省了(20857.80-13176.50)=7681.30元，其中包括了每月節(jié)約的稅金為6660÷12=555元。一年下來，鄒總監(jiān)一人就可為企業(yè)節(jié)約支出約為92175.60元!可謂不算不知道，一算嚇一跳。

　　說穿了，“五險一金”對企業(yè)來講是個大文章，做到相對均衡就可以大大下降企業(yè)的勞動力成本。

　　當(dāng)然，企業(yè)在節(jié)約“五險一金”支出的同時，一定不能傷害員工情緒。“十鳥在林，不如一鳥在手”，實際上，企業(yè)節(jié)省下來的費(fèi)用完全可以通過現(xiàn)金補(bǔ)貼員工的方式來解決。也就是說，企業(yè)在人工成本支出總額不變的前提下，合理計劃 薪酬分配方式、時間、次數(shù)及每次的金額，可以使員工凈收入也就是到手的現(xiàn)金收入達(dá)到最大化，獲得企業(yè)和員工兩方面都滿意的稅收利益。

　　新增工資福利化

　　上面談的僅僅是企業(yè)人工成本支出總額不變的情況，事實上，現(xiàn)在企業(yè)要留得住人才，就要開出高工資——新增工資怎樣合理避稅?

　　工資、薪金個人所得稅的稅率實行的是超額累進(jìn)稅率，當(dāng)累進(jìn)到一定程度，企業(yè)支出越來越多，新增薪金帶給個人的可支配現(xiàn)金將會逐步減少。從稅收籌劃的角度考慮，可以將部分個人現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)為提供必須的福利待遇，以滿足員工的消費(fèi)需求，同時達(dá)到少繳個人所得稅的籌劃效果。

　　比如萬禾公司的銷售經(jīng)理張小江每月扣除“五險一金”后的工資收入8600元，每月支付租房、打車等費(fèi)用約為4000元，除去這些費(fèi)用后，張經(jīng)理每月實際可用的收入約為4600元。但張經(jīng)理應(yīng)納個人所得稅額=(8600-3500)×20%-555=465(元)。企業(yè)可以改變一下上述費(fèi)用支付方式，由公司為張經(jīng)理提供免費(fèi)住房、車輛。假定將張經(jīng)理扣除“五險一金”后的工資收入下調(diào)為4600元，則張經(jīng)理每月應(yīng)納個人所得稅為33元，基本上可以忽略不計。

　　如此籌劃，對萬禾公司來說，不僅沒增加支出，并且可以增加在稅前列支的費(fèi)用4000元;對張經(jīng)理來說，可節(jié)稅近432元，實際上為企業(yè)節(jié)約了432元，全年節(jié)約了5184元。

　　另外，只要降低了工資基數(shù)，同樣可以減少企業(yè)配套的“五險一金”支出，經(jīng)測算，張經(jīng)理每月實發(fā)工資(8600-465)=8135元時，企業(yè)配套現(xiàn)金總支出為15934.45元，當(dāng)張經(jīng)理每月實發(fā)工資(4600-33)=4567元時，企業(yè)配套現(xiàn)金總支出為8525.41元，可節(jié)約企業(yè)現(xiàn)金支出金額為：(15934.45-8525.41)×12=88908.48元。

　　類似的方式，除上述由企業(yè)提供員工住宿、工作用車，是少納個人所得稅的一種有效辦法外，還可由企業(yè)為員工提供免費(fèi)膳食、提供必須家具及住宅設(shè)備等，適當(dāng)降低員工的工資。

　　這樣對企業(yè)而言，既可在不增加企業(yè)費(fèi)用支出情形下提高企業(yè)的形象，又能把費(fèi)用全額在稅前扣除;對員工來說，既享受了企業(yè)提供的完善的福利設(shè)施，又少交了個人所得稅，實現(xiàn)真正意義的企業(yè)和員工雙贏局面，并且是完全符合稅法條例規(guī)定的，不用擔(dān)心稅收上的風(fēng)險。

　　獎金VS分紅

　　除此之外，獎金和分紅之間也存在一個納稅均衡點(diǎn)。

　　我們都知道，獎金在企業(yè)所得稅稅前列支，按工資薪金納稅，有免征額扣除，能減輕企業(yè)所得稅;分紅在企業(yè)所得稅稅后發(fā)放，按20%的稅率納稅，無任何扣除，產(chǎn)生不了抵稅作用，這一部分顯然是重復(fù)納稅了。但國家稅收政策就是這么規(guī)定的，政策不可能改變，企業(yè)就應(yīng)要遵照執(zhí)行，依法納稅。不過，如果我們把賬算清楚了，在一定程度上也能夠減輕重復(fù)納稅。

　　這里邊的一個納稅均衡點(diǎn)是：發(fā)多少獎金(X)交納的稅(Z)與發(fā)多少分紅(Y)交納的稅(Z)是一樣的。找到了這個均衡點(diǎn)Z，如果納稅額小于Z，我們就發(fā)獎金，因為此時獎金的適用稅率低于20%，若是分紅就要按20%的稅率納稅;如果納稅額大于Z，我們就分紅，因為分得再多，稅率都是按20%計算，若是發(fā)獎金就要按大于20%的稅率計算納稅。

　　萬禾公司就充分運(yùn)用了這個納稅均衡點(diǎn)原理，經(jīng)過精算，一年為股東節(jié)約了80余萬元的個人所得稅支出。所以，在對待獎金和分紅的問題上，要讓財務(wù)人員算一算，如何發(fā)放更合算，做到一舉兩得，減輕了稅負(fù)又沒有稅收風(fēng)險。

　　現(xiàn)在做企業(yè)很難，一方面稅負(fù)較重，另一方面用工成本越來越高，對于民營企業(yè)更是如此。然而，企業(yè)在與國家進(jìn)行稅收博弈時，一定不能采用非法手段，特別是對于有理想在未來上市的企業(yè)，這些非法手段都是埋下的“地雷”。

　　事實上，通過萬禾公司的實例，我們可以看出一個好的企業(yè)，必須要有一個好的精通稅法的CFO，通過對員工薪酬激勵的籌劃，既可以增加員工和企業(yè)的稅后收益，又能有效地達(dá)到節(jié)稅和激勵的雙重效果。這樣，企業(yè)成本降低了，也避免了稅收風(fēng)險。

　　——有正道，沒人愿意走邪道，企業(yè)亦然。

　　(作者為財稅專家)