隨著我國市場經(jīng)濟的多元化發(fā)展、企業(yè)規(guī)模的迅速膨脹及產(chǎn)權(quán)關(guān)系的日趨復(fù)雜，迫切需要從企業(yè)內(nèi)部建立一套監(jiān)督和控制機制，以加強企業(yè)內(nèi)部管理。內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)制度進一步完善的產(chǎn)物，它在強化企業(yè)內(nèi)部受托責(zé)任意識，促進企業(yè)改善內(nèi)部管理，提高經(jīng)營效率，降低和防范經(jīng)營風(fēng)險，增強企業(yè)的綜合競爭力等方面，都發(fā)揮著越來越大的作用。根據(jù)經(jīng)濟環(huán)境的變化，變革 我國企業(yè)內(nèi)部審計的管理體制，探索市場經(jīng)濟體制下我國企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的新路子，已成為我們目前不可推卸的責(zé)任。

一、企業(yè)內(nèi)部審計和內(nèi)部審計運行機制

企業(yè)內(nèi)部審計是由企業(yè)單位內(nèi)部設(shè)立的專門機構(gòu)和人員，通過對企業(yè)單位內(nèi)部各種業(yè)務(wù)和內(nèi)部控制進行獨立的審查和評價，確定其有關(guān)經(jīng)濟資料的真實性和正確性、業(yè)務(wù)活動的合規(guī)性和效益性、內(nèi)部控制的健全性和有效性，其目的在于健全內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。

內(nèi)部審計運行機制是指內(nèi)部審計各要素之間彼此依存、有機結(jié)合和自動調(diào)節(jié)所形成的內(nèi)在關(guān)聯(lián)和運行方式。從理論上講，內(nèi)部審計運行機制是內(nèi)部審計活動規(guī)律的內(nèi)在表現(xiàn)，是內(nèi)部審計體制存在并發(fā)揮作用的依據(jù)。也就是說，企業(yè)內(nèi)部審計的效果好壞主要取決于內(nèi)部審計的運行機制。因此，內(nèi)部審計和內(nèi)部審計運行機制往往是一個問題的兩個方面。具體說來，建立內(nèi)部審計運行機制的必要性在于：

1.是市場經(jīng)濟的客觀要求。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)充分享有生產(chǎn)經(jīng)營的自主權(quán)，是依法自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者，成為獨立享有民事權(quán)利和承擔(dān)民事義務(wù)的企業(yè)法人。強化企業(yè)自我約束機制是實現(xiàn)企業(yè)自主經(jīng)營的保證，是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制的內(nèi)在要求。而企業(yè)的內(nèi)部審計是企業(yè)自我約束機制的重要內(nèi)容，加強內(nèi)部審計監(jiān)督可以促使企業(yè)各部門受托經(jīng)濟責(zé)任的履行，可以對企業(yè)各部門各單位受托經(jīng)濟責(zé)任履行情況進行有效監(jiān)督，可以避免發(fā)生管理失控、核算不實、資產(chǎn)流失、違法亂紀等問題的發(fā)生。

2.是健全和完善社會主義法制的客觀要求。市場經(jīng)濟是法制經(jīng)濟。市場經(jīng)濟行為要通過法律、法規(guī)進行規(guī)范。企業(yè)及其各部門的一切經(jīng)營活動都要嚴格遵守法律、法規(guī)。隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，經(jīng)營范圍的不斷拓寬，分支機構(gòu)越來越多，經(jīng)營地點的分散，企業(yè)進行管理控制的跨度和難度也就越來越大。在這種情況下，強化執(zhí)法監(jiān)督尤為必要。內(nèi)部審計可以通過評價企業(yè)及各部門受托經(jīng)濟責(zé)任履行情況，迅速向領(lǐng)號反映，及時進行查處。同時，實行內(nèi)部審計可以健全對企業(yè)內(nèi)部受托經(jīng)濟責(zé)任履行情況的約束，使企業(yè)備部門在依法合規(guī)的基礎(chǔ)上健康發(fā)展。

3.是提升企業(yè)綜合競爭力的客觀要求。在市場經(jīng)濟條件下，適者生存、優(yōu)勝劣汰的客觀規(guī)律，迫使企業(yè)管理當(dāng)局去研究市場形勢，了解市場需求，積極采取措施，向加強管理要效益，向先進生產(chǎn)技術(shù)要效益，向調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)要效益，生產(chǎn)更多更好的產(chǎn)品以適應(yīng)市場的需要。這時，企業(yè)各部門對企業(yè)管理當(dāng)局所承擔(dān)的受托經(jīng)濟責(zé)任內(nèi)容不斷擴大。而企業(yè)內(nèi)部審計可以通過對企業(yè)所屬單位的經(jīng)濟效益審計，促使各單位理全內(nèi)部控制制度，提高管理水平，改進生產(chǎn)技術(shù)，降低生產(chǎn)成本，挖掘內(nèi)部潛力，更好地履行經(jīng)濟效益的受托經(jīng)濟責(zé)任。

二、我國企業(yè)內(nèi)部審計運行機制建立和運行中的問題及分析

內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，對企業(yè)深化變革 ，為企業(yè)的發(fā)展壯大起到了激勵作用。但在發(fā)展進程中日益暴露出一系列的亟待解決的問題。

1、從總體上看，企業(yè)內(nèi)部審計還沒有真正成為企業(yè)的內(nèi)在需要。—些企業(yè)雖設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，配備了必要的審計人員．但內(nèi)部審計制度不健全，任務(wù)不經(jīng)常，業(yè)務(wù)不規(guī)范，因而內(nèi)部審計的作用未能充分發(fā)揮。另外，還有相當(dāng)一部分企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對開展企業(yè)內(nèi)部審計的必要性缺乏全面的認識，對企業(yè)內(nèi)部審計工作不夠重視，只要一精簡或合并機構(gòu)，內(nèi)部審計機構(gòu)便首當(dāng)其沖。因此，從整體上看，企業(yè)內(nèi)部審計還沒有真正成為大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)在需求。

2、內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理，隸屬關(guān)系不清，獨立性和權(quán)威性不強。目前我國企業(yè)設(shè)立了健全的內(nèi)部審計機構(gòu)的為數(shù)相對不多，有的企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但很不健全，還有少數(shù)單位沒有設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)。在已設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)的單位中，只有一半左右的內(nèi)部審計機構(gòu)是由董事會或?qū)徲嬑瘑T會領(lǐng)導(dǎo)，其他的或是由副總主管，或是由財務(wù)總監(jiān)主管，內(nèi)部審計的地位沒有得到應(yīng)有的重視，審計獨立性較弱，權(quán)威性不夠，審計權(quán)限受約束，其監(jiān)督制度形同虛設(shè)，導(dǎo)致隸屬關(guān)系不清，監(jiān)督不力。

3、內(nèi)部審計人員配備不全，素質(zhì)較低，后續(xù)教育滯后，難以勝任內(nèi)部審計工作。根據(jù)《國際內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計標準說明》規(guī)定，內(nèi)部審計師應(yīng)具備財務(wù)、會計、企業(yè)管理、統(tǒng)計、計算機、概率、線性規(guī)劃、審計、工程、法律等各方面的知識，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量。而目前我國企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)偏低，有會計、審計和管理知識的專業(yè)人員較少，有的只掌握某一方面的知識，更有甚者對審計業(yè)務(wù)一竅不通，難以深層次的發(fā)現(xiàn)問題。

4、重視服務(wù)監(jiān)督，輕視服務(wù)機制。在當(dāng)前新形勢下，內(nèi)部審計運行的目的是在于它能夠為企業(yè)加強內(nèi)部管理、完善內(nèi)部控制制度、遵守財經(jīng)紀律、提高經(jīng)濟效益服務(wù)。內(nèi)審機構(gòu)是適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)在需要設(shè)立的，內(nèi)部審計人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)目標，圍繞企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營履行監(jiān)督職責(zé)，更好的為企業(yè)服務(wù)。但大部分人輕視服務(wù)機制，這就失去了建立內(nèi)部審計機構(gòu)的意義。

5、提倡企業(yè)內(nèi)部審計以經(jīng)濟效益審計為重點，難以滿足企業(yè)實際的需要。雖然從國外內(nèi)部審計發(fā)展趨勢看，內(nèi)部審計領(lǐng)域從查錯防弊擴大到改進管理、提高經(jīng)濟效益方而來，但我國的內(nèi)部審計還處在初始階段，目前我國企業(yè)會計信息失真現(xiàn)象較為嚴重，還不能滿足企業(yè)實際的需要。內(nèi)部財務(wù)審計是進行經(jīng)濟效益審計的基礎(chǔ)，只有內(nèi)部財務(wù)審計搞好了，才有可能開展經(jīng)濟效益審計。隨著我國企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展，從長遠看，應(yīng)以經(jīng)濟效益審計為重點，以達到提高企業(yè)的經(jīng)濟效益這一企業(yè)內(nèi)部審計的宗旨和最終目標。

三、建立、完善我國企業(yè)內(nèi)部審計運行機制的思路和對策

1、建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的內(nèi)部審計模式。在國際上，內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系大體上可分為三種類型：（1）受本單位總會計師或主管財務(wù)的副總裁領(lǐng)導(dǎo)；（2）受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)；（3）受本單位董事會領(lǐng)導(dǎo)。從審計的獨立性、有效性來講，領(lǐng)導(dǎo)層次愈高，愈有保障。我國企業(yè)內(nèi)部審計制度建立較晚，在借鑒國外經(jīng)驗方面不盡一致，出現(xiàn)了以下幾種模式：由董事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式、由監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)的組織模式、由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式和由總經(jīng)濟師領(lǐng)導(dǎo)的組織模式。這幾種組織模式各有利弊。比較而言，董事會領(lǐng)導(dǎo)模式，由于它的領(lǐng)導(dǎo)層次較少，地位超脫，相對獨立性最強。因此，這種模式應(yīng)是現(xiàn)代企業(yè)中內(nèi)部審計機構(gòu)模式的最佳選擇。

2、轉(zhuǎn)變企業(yè)內(nèi)部審計人員的觀念和工作方式。我國現(xiàn)行企業(yè)內(nèi)部審計的任務(wù)仍然是查錯防弊和評價分支機構(gòu)受托經(jīng)濟責(zé)任履行的情況。而企業(yè)內(nèi)部審計人員為了查出問題，有時會站在與被審計部門對立的立場上進行審計工作，這不利于內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮。而現(xiàn)代內(nèi)部審計方式的精髓則是參與性審計，即在整個審計過程中努力與被審人員維持良好的人際關(guān)系，與他們討論審計目標、審計計劃和審查中發(fā)現(xiàn)的問題，征求他們的意見，共同分析錯誤和問題的實際及潛在影響并探討改進的可行性和應(yīng)采取的措施，從而充當(dāng)經(jīng)營管理人員加強內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理、實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的熱心顧問和有力助手。因此，廣大內(nèi)部審計人員應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念和工作方式，不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要善于提出改進工作的建議，時刻注重為企業(yè)管理當(dāng)局服務(wù)，當(dāng)好他們的參謀和助手，做到彼此目標一致、利益與共，使內(nèi)部審計工作的開展得到各方面的支持，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的積極作用。

3、合理確定內(nèi)部審計工作范圍，保證企業(yè)正常高效運轉(zhuǎn)。企業(yè)內(nèi)部審計工作內(nèi)容很多，如定期進行財務(wù)收支審計；開展資金使用效果審計；對經(jīng)濟合同的合法性、合規(guī)性和效益性進行審計；有計劃、有重點地檢查分析企業(yè)所屬各單位、各專業(yè)、各環(huán)節(jié)的經(jīng)濟效益情況，并提出可行性的意見和建議，促進企業(yè)內(nèi)部管理；對企業(yè)各經(jīng)營層次的經(jīng)營領(lǐng)導(dǎo)者進行定期考核或離任審計；參與經(jīng)營決策，對重要的經(jīng)濟活動和投資決策提供參謀；定期開展經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向型審計等。只有明確審計工作范圍，做好上述工作，才能保證企業(yè)正常運營，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。

4、革新審計方法和手段。審計部門則應(yīng)當(dāng)進一步開發(fā)和利用審計軟件，加大計算機輔助審計的比重。一方面，通過開發(fā)和利用風(fēng)險評估、內(nèi)部控制狀況評價、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析及標準化的審計底稿等專門的審計軟件，使風(fēng)險評估、數(shù)據(jù)分析等一系列審計操作實現(xiàn)自動化，提高現(xiàn)場審計的工作效率。另一方面，實行非現(xiàn)場審計與現(xiàn)場審計監(jiān)督的有效結(jié)合，實施對審計對象的連續(xù)、動態(tài)監(jiān)控，以保證審計監(jiān)督的及時性。利用計算機和網(wǎng)絡(luò)這些手段，建立計算機審計的有效平臺，如在企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)嵌入審計程序，使計算機能對一些敏感和重要環(huán)節(jié)實施監(jiān)控的情況自動記入審計文件，或者利用計算機和網(wǎng)絡(luò)實施遠程實時審計，對所有項目進行跟蹤審計。

5、配備具有專業(yè)知識的德才兼?zhèn)涞膬?nèi)部審計人員。內(nèi)部審計工作作為一項政策性、業(yè)務(wù)性都較強的工作，它要求內(nèi)部審計人員不僅要有豐富的審計、會計和管理知識，而且還要有較強的政策觀念；不僅要懂得本行業(yè)的管理知識，還要具備一定的專業(yè)技能；不僅要具有較高的職業(yè)道德水平，能秉公辦事，敢于堅持原則，不徹私情，而且要有較高的業(yè)務(wù)水平和專業(yè)技能；不僅能從事財務(wù)審計工作，而且還能從事經(jīng)濟效益審計工作；同時對工程技術(shù)也應(yīng)有所了解和知曉，應(yīng)有敏銳的洞察力和分析、解決問題的能力，能對企業(yè)存在的問題明察秋毫，并提出改進的建議和措施。因此，企業(yè)必須按照審計要求選拔配備審計人員。同時，還應(yīng)建立完善內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育制度，加大對現(xiàn)有內(nèi)部審計人員的學(xué)習(xí) 和后續(xù)教育，并進行不斷的考核，以保證內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力。