案例：某稅務(wù)檢查組到A公司進(jìn)行所得稅匯算清繳檢查，老楊接待了他們。

　　檢查組進(jìn)駐A公司后，檢查員老胡在核對(duì)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)所得稅申報(bào)表上申報(bào)的利潤(rùn)總額為52萬(wàn)元，而會(huì)計(jì)報(bào)表上披露的利潤(rùn)總額為-113萬(wàn)元，申報(bào)表比會(huì)計(jì)報(bào)表上的利潤(rùn)額多出了整整165萬(wàn)元，而且A公司已按照25%的所得稅稅率計(jì)繳了13萬(wàn)元的企業(yè)所得稅。

　　難道是A公司自行納稅調(diào)整增加了利潤(rùn)額？如果是這樣，填報(bào)的位置卻不對(duì)，因?yàn)榧{稅調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)該填列在利潤(rùn)總額的下方。那究竟是什么原因造成如此大的差額呢？老胡決定查個(gè)究竟。

　　經(jīng)驗(yàn)豐富的老胡很有條理，按照所得稅申報(bào)表的行次與利潤(rùn)表的相應(yīng)行次一行一行地開(kāi)始了核對(duì)，很快就發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，原來(lái)申報(bào)表上填報(bào)的投資收益為660萬(wàn)元，而會(huì)計(jì)報(bào)表上填報(bào)的投資收益僅為495萬(wàn)元，正好多出了165萬(wàn)元，而且從這3個(gè)數(shù)據(jù)的關(guān)系上來(lái)看，老胡已初步分析出A公司的填報(bào)思路，但他沒(méi)有馬上詢問(wèn)楊部長(zhǎng)，而是打開(kāi)了被檢查年度的投資收益賬戶，發(fā)現(xiàn)該賬戶上記載的投資收益額與會(huì)計(jì)報(bào)表保持了一致，均為495萬(wàn)元，耐心的老胡仍沒(méi)有詢問(wèn)楊部長(zhǎng)，繼續(xù)追查至各長(zhǎng)期股權(quán)投資賬戶，同時(shí)向A公司索要了對(duì)各被投資方的投資協(xié)議、被投資方相應(yīng)年度的會(huì)計(jì)報(bào)表及利潤(rùn)分配方案，檢查的結(jié)果是，確認(rèn)A公司會(huì)計(jì)報(bào)表核算的495萬(wàn)元投資收益正確。至此，老胡覺(jué)得已有必要請(qǐng)楊部長(zhǎng)來(lái)解釋165萬(wàn)元差額產(chǎn)生的原因。

　　而楊部長(zhǎng)也早看出老胡在檢查投資收益，只是覺(jué)得不便詢問(wèn)，所以就一直看在眼里，見(jiàn)老胡主動(dòng)詢問(wèn)，便馬上進(jìn)行了解釋。

　　楊部長(zhǎng)說(shuō)，他們公司共有3 家對(duì)外投資單位，而且被檢查年度3家投資單位都有投資收益，但均代扣代繳了25%的企業(yè)所得稅，所以，公司被檢查年度收到的495萬(wàn)元僅是稅后收益，實(shí)際從這3家公司分回的稅前利潤(rùn)應(yīng)為660萬(wàn)元。至于會(huì)計(jì)報(bào)表填報(bào)的投資收益與所得稅申報(bào)表填報(bào)的相差165萬(wàn)元的問(wèn)題，就是因?yàn)閷?95萬(wàn)元稅后投資收益還原為稅前收益660萬(wàn)元后填列申報(bào)表所致。

　　聽(tīng)到這里，老胡追問(wèn)楊部長(zhǎng)為什么要還原？楊部長(zhǎng)開(kāi)始了他的慷慨陳詞：“這道理很簡(jiǎn)單，495萬(wàn)元是稅后凈利潤(rùn)，660萬(wàn)元才是稅前利潤(rùn)，用稅后凈利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損就像是用未分配利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損一樣，即動(dòng)用的是自己的留存收益，這既不劃算也不合理，應(yīng)該用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)才是正確的選擇，所以，我將稅后利潤(rùn)換算為稅前利潤(rùn)后再來(lái)彌補(bǔ)虧損應(yīng)該是最佳方案，更何況這與對(duì)利潤(rùn)總額的核算均為稅前的口徑保持了一致。”楊部長(zhǎng)的陳詞似乎很在理，但老胡并未與其針?shù)h相對(duì)扳道理，而是向楊部長(zhǎng)詢問(wèn)了一個(gè)既實(shí)際且簡(jiǎn)單的問(wèn)題：如果不換算成660萬(wàn)元的稅前利潤(rùn)，而是仍按照已稅利潤(rùn)495萬(wàn)元填申報(bào)表，請(qǐng)問(wèn)被檢查年度是否還需繳納企業(yè)所得稅，楊部長(zhǎng)算了算說(shuō)，這樣就是反過(guò)來(lái)虧損113萬(wàn)元，不需要繳納所得稅。

　　老胡追問(wèn)楊部長(zhǎng)這兩種情況究竟是哪種合算？這時(shí)楊部長(zhǎng)已啞口無(wú)言，再也沒(méi)有了此前那種自以為是的雄辯。老胡繼續(xù)補(bǔ)充說(shuō)，既然稅法允許且規(guī)定了企業(yè)無(wú)需再將稅后投資收益還原為稅前收益，所以，此情況下公司根本無(wú)需再對(duì)已稅投資收益進(jìn)行還原。另外，盡管《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)收回的投資收益應(yīng)并入收入總額，但同時(shí)又規(guī)定了收回的投資收益為免稅收入而免征企業(yè)所得稅，所以，在填報(bào)所得稅申報(bào)表時(shí)，不管是按照稅后投資收益還是按照還原的稅前投資收益填報(bào)，僅是將同一數(shù)額的投資收益在申報(bào)表上一增一減，對(duì)所得稅的計(jì)繳沒(méi)有任何影響。

　　但是，從規(guī)范的角度來(lái)講，填報(bào)所得稅申報(bào)表應(yīng)該直接按照實(shí)際收到的稅后投資收益填報(bào)，這樣不僅對(duì)企業(yè)有利，而且還遵循了稅法的規(guī)定。

　　至此，楊部長(zhǎng)才發(fā)現(xiàn)自己的籌劃失敗了。這次檢查幫助A公司少計(jì)算了165萬(wàn)元的應(yīng)稅所得額。

　　啟發(fā)：在上述案例中，由于A公司楊經(jīng)理一廂情愿地認(rèn)為按照還原后的投資收益填報(bào)企業(yè)所得稅申報(bào)表更有利，從而造成在所得稅申報(bào)表上多申報(bào)了165萬(wàn)元計(jì)稅所得額，不僅在當(dāng)年度多計(jì)繳了13萬(wàn)元企業(yè)所得稅，而且還少反映了應(yīng)由以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損113萬(wàn)元。

　　實(shí)際上，在日常納稅實(shí)務(wù)中，類似于楊部長(zhǎng)的上述情況并不少見(jiàn)，一些企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為自己對(duì)本企業(yè)了解很多、對(duì)稅法有獨(dú)到見(jiàn)解，常常采取一些自認(rèn)為對(duì)企業(yè)有利的納稅籌劃方法，但實(shí)際上這些所謂的納稅籌劃并不一定能夠真正起到節(jié)稅的效果，而可能恰恰相反多繳了稅，有的甚至采取的是就是偷稅手段。

　　所以，作為納稅人，在對(duì)稅法的理解和執(zhí)行上，千萬(wàn)不能自以為是、固執(zhí)己見(jiàn)，對(duì)即使是認(rèn)為切實(shí)可行的納稅籌劃方法，最好還是多聽(tīng)取他人的意見(jiàn)，或者主動(dòng)咨詢和請(qǐng)教稅務(wù)機(jī)關(guān)，不要怕自己的籌劃行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)知道，納稅人需知道的是，自己的納稅籌劃行為最終必須經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢驗(yàn)和認(rèn)可，與其在完成了所謂的籌劃行為后通過(guò)稅務(wù)檢查來(lái)得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，不如在檢查前主動(dòng)請(qǐng)示稅務(wù)機(jī)關(guān)得到認(rèn)可，這樣可以降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)。