競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是企業(yè)經(jīng)營績(jī)效之核心。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系的內(nèi)容適應(yīng)了企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要及競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的培養(yǎng)。本文就企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的層次及其與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的關(guān)系進(jìn)行探討，以求進(jìn)一步推動(dòng)我國管理會(huì)計(jì)的發(fā)展與應(yīng)用。

　　一、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的層次性分析

　　任何參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)都必須面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)，面對(duì)強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，企業(yè)不僅要考慮產(chǎn)品、服務(wù)的短期微觀競(jìng)爭(zhēng)，以獲得足夠的利潤并生存下去，而且要考慮如何在組織結(jié)構(gòu)、人力資源、價(jià)值鏈等核心能力方面不斷創(chuàng)新。更為重要的是，這種創(chuàng)新還要反映在企業(yè)的戰(zhàn)略遠(yuǎn)景規(guī)劃中，使之能不斷地轉(zhuǎn)化或體現(xiàn)在產(chǎn)品和服務(wù)以形成現(xiàn)實(shí)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)-當(dāng)今企業(yè)問的競(jìng)爭(zhēng)具有以下三種明顯的層次。

　　1.企業(yè)戰(zhàn)略資源層次。

　　該層次的競(jìng)爭(zhēng)主要表現(xiàn)在：預(yù)測(cè)未來行業(yè)的能力；學(xué)習(xí)型企業(yè)的締造；企業(yè)形象及價(jià)值觀的生成；人力資源、技術(shù)和環(huán)境的適應(yīng)性分析和競(jìng)爭(zhēng)集團(tuán)的建沒等。這一層次的競(jìng)爭(zhēng)決定著企業(yè)的未來發(fā)展方向，并在實(shí)施過程小逐步調(diào)整、轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品和服務(wù)優(yōu)勢(shì)，最終體現(xiàn)為企業(yè)核心能力競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，

　　2.核心能力層次。

　　該層次的競(jìng)爭(zhēng)主要表現(xiàn)在柔性組織結(jié)構(gòu)的建立，作業(yè)流程再造，價(jià)值鏈分析，流程分析等方面。所謂核心能力是指組織中的積累性學(xué)識(shí)，特別是關(guān)于如何協(xié)調(diào)不同的生產(chǎn)技能和有機(jī)結(jié)合多種技術(shù)流的學(xué)識(shí)，核心能力是對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略遠(yuǎn)景規(guī)劃的解釋與執(zhí)行，它將企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)—步細(xì)化，使其變得更加具體和可執(zhí)行。它是企業(yè)戰(zhàn)略資源層次與產(chǎn)品服務(wù)層次的聯(lián)接，是企業(yè)戰(zhàn)略思想的解釋與運(yùn)用過程。

　　3產(chǎn)品服務(wù)層次。

　　該層次的競(jìng)爭(zhēng)主要體現(xiàn)在產(chǎn)品的價(jià)格、產(chǎn)品的質(zhì)量、技術(shù)含量（創(chuàng)新）、銷售渠道、服務(wù)質(zhì)量（創(chuàng)新）、服務(wù)體系的建設(shè)等現(xiàn)實(shí)的巾場(chǎng)優(yōu)勢(shì)上，其最主要的特點(diǎn)是這-層次的競(jìng)爭(zhēng)要直接面對(duì)消費(fèi)者，它賺取的利潤和現(xiàn)金流量直接決定了企業(yè)的生存：產(chǎn)品服務(wù)層次的競(jìng)爭(zhēng)主要是維持企業(yè)目前的短期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)能夠在新產(chǎn)品（服務(wù)）開發(fā)和創(chuàng)新等方面保持領(lǐng)先地位，它是企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃通過核心能力層解釋并執(zhí)行的具體結(jié)果的體現(xiàn)，承擔(dān)著為企業(yè)贏得短期市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)和增加利潤的重?fù)?dān)。

　　二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的體系結(jié)構(gòu)

　　戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是站在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高度企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，從企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)選擇、組織重構(gòu)、管理體制到內(nèi)部業(yè)務(wù)重組、價(jià)值鏈分析、企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)以及產(chǎn)品市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)地位、銷售網(wǎng)絡(luò)的建立、成本核算及優(yōu)化等等各個(gè)方面提供具體的決策信息，從而幫助企業(yè)獲得持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

　　最近，美國管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）對(duì)過去5年內(nèi)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的變化作了詳細(xì)的調(diào)查研究。許多調(diào)查對(duì)象認(rèn)為，由于財(cái)務(wù)（會(huì)計(jì)）職能的變化，其主要工作已經(jīng)由信息支持向管理決策轉(zhuǎn)移，財(cái)務(wù)部門被賦予了更多的決策權(quán)，而且對(duì)其結(jié)果負(fù)有不可推托的責(zé)任。另外，他們?cè)趦?nèi)部咨向、戰(zhàn)略計(jì)劃、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)運(yùn)作、過程改進(jìn)、財(cái)務(wù)與經(jīng)濟(jì)分析等方面花費(fèi)了更多的時(shí)間，而在會(huì)計(jì)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)報(bào)告、短期預(yù)算、成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)等方面花費(fèi)的時(shí)間比較少。不容置疑的是，新的職責(zé)與角色要求財(cái)會(huì)人員更多地丁解企業(yè)各個(gè)方面，如制造過程、核心技術(shù)、研究開發(fā)、市場(chǎng)營銷、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手以及供應(yīng)鏈等，以制定正確的戰(zhàn)略計(jì)劃，因此，會(huì)計(jì)師們?yōu)槠髽I(yè)成功應(yīng)做的工作依次為：長(zhǎng)期戰(zhàn)略計(jì)劃、過程改進(jìn)、產(chǎn)品與顧客的盈利分析、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)報(bào)告、短期預(yù)算、合并與收購、財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)分析、外部財(cái)務(wù)報(bào)告、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)運(yùn)作。

　　戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的體系結(jié)構(gòu)雖眾說紛紜，但核心內(nèi)容仍然可以劃分為三個(gè)不同層次，即企業(yè)戰(zhàn)略層次、企業(yè)運(yùn)作層次、市場(chǎng)能力層次。管理會(huì)計(jì)在企業(yè)戰(zhàn)略層次的主要作用是通過企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的分析，幫助企業(yè)決策者確定企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，包括：企業(yè)發(fā)展的遠(yuǎn)景目標(biāo)、產(chǎn)業(yè)方向的選擇、組織結(jié)構(gòu)的再設(shè)計(jì)、企業(yè)價(jià)值的門我設(shè)定等；在企業(yè)運(yùn)作層次戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)主要實(shí)現(xiàn)的功能是，管理層次與管理方式的確定、預(yù)算管理、價(jià)值鏈分析、績(jī)效評(píng)價(jià)、生產(chǎn)組織、成本優(yōu)化等，這與企業(yè)核心能力的建設(shè)密切相關(guān)；市場(chǎng)能力層次對(duì)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用，主要針對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的選擇、市場(chǎng)占有分析、消費(fèi)群體的特性、消費(fèi)傾向分析等內(nèi)容，這決定了企業(yè)的短期競(jìng)爭(zhēng)力。

　　三、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的具體運(yùn)用

　　戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中能夠很好地在企業(yè)發(fā)展的各個(gè)層次充分發(fā)揮其作用，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　①能夠與企業(yè)發(fā)展的各個(gè)戰(zhàn)略層次相結(jié)合，幫助企業(yè)作出正確的決策，如：戰(zhàn)略目標(biāo)定位、發(fā)展規(guī)劃的制訂、價(jià)值鏈分析、生產(chǎn)方式的選擇、成本控制等等。

　?、诠芾頃?huì)計(jì)能夠在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)層次之間建立有效的聯(lián)系渠道，通過內(nèi)部信息資源的處理、交換、控制與反饋，在產(chǎn)品與市場(chǎng)服務(wù)上表現(xiàn)出來，同時(shí)又將內(nèi)外部相關(guān)信息向戰(zhàn)略層次匯集，以使其能夠根據(jù)市場(chǎng)、技術(shù)、消費(fèi)等變化及時(shí)作出調(diào)整，從而形成一個(gè)閉合的管理信息、決策系統(tǒng)。

　?、蹖⑵髽I(yè)各層次的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)進(jìn)行整合，以利于形成整體的、持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)可以作為一個(gè)有機(jī)的連接將各層次的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化變得順利而自然，并最終在市場(chǎng)上實(shí)現(xiàn)。

　　競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是企業(yè)經(jīng)營績(jī)效之核心。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)體系的內(nèi)容適應(yīng)了企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要及競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的培養(yǎng)。本文就企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的層次及其與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的關(guān)系進(jìn)行探討，以求進(jìn)一步推動(dòng)我國管理會(huì)計(jì)的發(fā)展與應(yīng)用。

　　一、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的層次性分析

　　任何參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)都必須面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)，面對(duì)強(qiáng)大的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，企業(yè)不僅要考慮產(chǎn)品、服務(wù)的短期微觀競(jìng)爭(zhēng)，以獲得足夠的利潤并生存下去，而且要考慮如何在組織結(jié)構(gòu)、人力資源、價(jià)值鏈等核心能力方面不斷創(chuàng)新。更為重要的是，這種創(chuàng)新還要反映在企業(yè)的戰(zhàn)略遠(yuǎn)景規(guī)劃中，使之能不斷地轉(zhuǎn)化或體現(xiàn)在產(chǎn)品和服務(wù)以形成現(xiàn)實(shí)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)-當(dāng)今企業(yè)問的競(jìng)爭(zhēng)具有以下三種明顯的層次。

　　1.企業(yè)戰(zhàn)略資源層次。

　　該層次的競(jìng)爭(zhēng)主要表現(xiàn)在：預(yù)測(cè)未來行業(yè)的能力；學(xué)習(xí)型企業(yè)的締造；企業(yè)形象及價(jià)值觀的生成；人力資源、技術(shù)和環(huán)境的適應(yīng)性分析和競(jìng)爭(zhēng)集團(tuán)的建沒等。這一層次的競(jìng)爭(zhēng)決定著企業(yè)的未來發(fā)展方向，并在實(shí)施過程小逐步調(diào)整、轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品和服務(wù)優(yōu)勢(shì)，最終體現(xiàn)為企業(yè)核心能力競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，

　　2.核心能力層次。

　　該層次的競(jìng)爭(zhēng)主要表現(xiàn)在柔性組織結(jié)構(gòu)的建立，作業(yè)流程再造，價(jià)值鏈分析，流程分析等方面。所謂核心能力是指組織中的積累性學(xué)識(shí)，特別是關(guān)于如何協(xié)調(diào)不同的生產(chǎn)技能和有機(jī)結(jié)合多種技術(shù)流的學(xué)識(shí)，核心能力是對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略遠(yuǎn)景規(guī)劃的解釋與執(zhí)行，它將企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)—步細(xì)化，使其變得更加具體和可執(zhí)行。它是企業(yè)戰(zhàn)略資源層次與產(chǎn)品服務(wù)層次的聯(lián)接，是企業(yè)戰(zhàn)略思想的解釋與運(yùn)用過程。

　　3產(chǎn)品服務(wù)層次。

　　該層次的競(jìng)爭(zhēng)主要體現(xiàn)在產(chǎn)品的價(jià)格、產(chǎn)品的質(zhì)量、技術(shù)含量（創(chuàng)新）、銷售渠道、服務(wù)質(zhì)量（創(chuàng)新）、服務(wù)體系的建設(shè)等現(xiàn)實(shí)的巾場(chǎng)優(yōu)勢(shì)上，其最主要的特點(diǎn)是這-層次的競(jìng)爭(zhēng)要直接面對(duì)消費(fèi)者，它賺取的利潤和現(xiàn)金流量直接決定了企業(yè)的生存：產(chǎn)品服務(wù)層次的競(jìng)爭(zhēng)主要是維持企業(yè)目前的短期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)能夠在新產(chǎn)品（服務(wù)）開發(fā)和創(chuàng)新等方面保持領(lǐng)先地位，它是企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃通過核心能力層解釋并執(zhí)行的具體結(jié)果的體現(xiàn)，承擔(dān)著為企業(yè)贏得短期市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)和增加利潤的重?fù)?dān)。

　　二、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的體系結(jié)構(gòu)

　　戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是站在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高度企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，從企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)選擇、組織重構(gòu)、管理體制到內(nèi)部業(yè)務(wù)重組、價(jià)值鏈分析、企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)以及產(chǎn)品市場(chǎng)的優(yōu)勢(shì)地位、銷售網(wǎng)絡(luò)的建立、成本核算及優(yōu)化等等各個(gè)方面提供具體的決策信息，從而幫助企業(yè)獲得持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

　　最近，美國管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（IMA）對(duì)過去5年內(nèi)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的變化作了詳細(xì)的調(diào)查研究。許多調(diào)查對(duì)象認(rèn)為，由于財(cái)務(wù)（會(huì)計(jì)）職能的變化，其主要工作已經(jīng)由信息支持向管理決策轉(zhuǎn)移，財(cái)務(wù)部門被賦予了更多的決策權(quán)，而且對(duì)其結(jié)果負(fù)有不可推托的責(zé)任。另外，他們?cè)趦?nèi)部咨向、戰(zhàn)略計(jì)劃、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)運(yùn)作、過程改進(jìn)、財(cái)務(wù)與經(jīng)濟(jì)分析等方面花費(fèi)了更多的時(shí)間，而在會(huì)計(jì)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)報(bào)告、短期預(yù)算、成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)等方面花費(fèi)的時(shí)間比較少。不容置疑的是，新的職責(zé)與角色要求財(cái)會(huì)人員更多地丁解企業(yè)各個(gè)方面，如制造過程、核心技術(shù)、研究開發(fā)、市場(chǎng)營銷、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手以及供應(yīng)鏈等，以制定正確的戰(zhàn)略計(jì)劃，因此，會(huì)計(jì)師們?yōu)槠髽I(yè)成功應(yīng)做的工作依次為：長(zhǎng)期戰(zhàn)略計(jì)劃、過程改進(jìn)、產(chǎn)品與顧客的盈利分析、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)報(bào)告、短期預(yù)算、合并與收購、財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)分析、外部財(cái)務(wù)報(bào)告、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)運(yùn)作。

　　戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的體系結(jié)構(gòu)雖眾說紛紜，但核心內(nèi)容仍然可以劃分為三個(gè)不同層次，即企業(yè)戰(zhàn)略層次、企業(yè)運(yùn)作層次、市場(chǎng)能力層次。管理會(huì)計(jì)在企業(yè)戰(zhàn)略層次的主要作用是通過企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的分析，幫助企業(yè)決策者確定企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，包括：企業(yè)發(fā)展的遠(yuǎn)景目標(biāo)、產(chǎn)業(yè)方向的選擇、組織結(jié)構(gòu)的再設(shè)計(jì)、企業(yè)價(jià)值的門我設(shè)定等；在企業(yè)運(yùn)作層次戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)主要實(shí)現(xiàn)的功能是，管理層次與管理方式的確定、預(yù)算管理、價(jià)值鏈分析、績(jī)效評(píng)價(jià)、生產(chǎn)組織、成本優(yōu)化等，這與企業(yè)核心能力的建設(shè)密切相關(guān)；市場(chǎng)能力層次對(duì)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用，主要針對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的選擇、市場(chǎng)占有分析、消費(fèi)群體的特性、消費(fèi)傾向分析等內(nèi)容，這決定了企業(yè)的短期競(jìng)爭(zhēng)力。

　　三、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的具體運(yùn)用

　　戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中能夠很好地在企業(yè)發(fā)展的各個(gè)層次充分發(fā)揮其作用，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　?、倌軌蚺c企業(yè)發(fā)展的各個(gè)戰(zhàn)略層次相結(jié)合，幫助企業(yè)作出正確的決策，如：戰(zhàn)略目標(biāo)定位、發(fā)展規(guī)劃的制訂、價(jià)值鏈分析、生產(chǎn)方式的選擇、成本控制等等。

　?、诠芾頃?huì)計(jì)能夠在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)層次之間建立有效的聯(lián)系渠道，通過內(nèi)部信息資源的處理、交換、控制與反饋，在產(chǎn)品與市場(chǎng)服務(wù)上表現(xiàn)出來，同時(shí)又將內(nèi)外部相關(guān)信息向戰(zhàn)略層次匯集，以使其能夠根據(jù)市場(chǎng)、技術(shù)、消費(fèi)等變化及時(shí)作出調(diào)整，從而形成一個(gè)閉合的管理信息、決策系統(tǒng)。

　?、蹖⑵髽I(yè)各層次的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)進(jìn)行整合，以利于形成整體的、持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)可以作為一個(gè)有機(jī)的連接將各層次的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化變得順利而自然，并最終在市場(chǎng)上實(shí)現(xiàn)。