管理理論創(chuàng)建之初，管理的對(duì)象主要是企業(yè)內(nèi)部的各種生產(chǎn)要素，其目的是提高工人在工廠中的生產(chǎn)效率。

20世紀(jì)50年代，世界進(jìn)入后工業(yè)時(shí)代，科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)，新興產(chǎn)業(yè)層出不窮，顧客需求多樣化，世界經(jīng)濟(jì)趨向一體化，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈。許多企業(yè)都意識(shí)到：內(nèi)部效率固然重要，但更重要的是根據(jù)外部環(huán)境的變化進(jìn)行總體性謀劃，戰(zhàn)略就相當(dāng)于企業(yè)的發(fā)展方向，只有在戰(zhàn)略決策正確的情況下，提高效率才有意義，在這種情況下，企業(yè)管理活動(dòng)的中心提升到戰(zhàn)略層次，由追求短期業(yè)績(jī)目標(biāo)轉(zhuǎn)向長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，由提高專業(yè)化職能管理水平轉(zhuǎn)向全局性戰(zhàn)略管理，形成了戰(zhàn)略和戰(zhàn)略管理的思想。

與此同時(shí)，傳統(tǒng)的以企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值消耗為基礎(chǔ)的成本管理體系，在實(shí)施戰(zhàn)略管理的背景下，不能順應(yīng)管理環(huán)境的變化，不能為企業(yè)戰(zhàn)略決策提供有用的成本信息。

因此，管理學(xué)者將成本管理會(huì)計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略管理思想有機(jī)地融合起來(lái)，從而形成了戰(zhàn)略成本管理理論，并迅速在企業(yè)界中得到廣泛的認(rèn)可和應(yīng)用。

戰(zhàn)略成本管理的基本理念

戰(zhàn)略成本管理（Strategic Cost Management，SCM）是在提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的同時(shí)進(jìn)行的成本管理。它是指管理會(huì)計(jì)人員從戰(zhàn)略的高度，圍繞本企業(yè)、顧客和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手組成的“戰(zhàn)略三角”進(jìn)行成本形成和成本結(jié)構(gòu)分析，既提供與企業(yè)具有戰(zhàn)略相關(guān)性的外向型信息，又對(duì)本企業(yè)的內(nèi)部信息進(jìn)行戰(zhàn)略審視，為戰(zhàn)略管理提供信息服務(wù)。

戰(zhàn)略成本管理理論的思想精髓概括起來(lái)有三點(diǎn)：

成本效益思想（Cost Benefit）

實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的目的不僅僅是降低成本，更重要的是建立和保持企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。成本工作效績(jī)考核應(yīng)通過投入與產(chǎn)出關(guān)系進(jìn)行評(píng)價(jià)，并非一味地節(jié)省支出。片面強(qiáng)調(diào)降低成本，勢(shì)必挫傷企業(yè)為未來(lái)增效而支出某些短期看來(lái)高昂卻必要的費(fèi)用的積極性，從而影響企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和核心競(jìng)爭(zhēng)力的培養(yǎng)。

成本外延思想（Cost Broaden）

通過將企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境綜合起來(lái)，戰(zhàn)略成本管理不僅包括企業(yè)內(nèi)部的成本分析，而且包括競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本分析和企業(yè)所處行業(yè)的成本分析，從而全方位、多角度地突破了單個(gè)企業(yè)本身的成本管理。

成本回避（Cost Avoidance）思想

戰(zhàn)略成本管理重在成本避免，立足預(yù)防，控制成本的源頭，從而將降低成本的視野由生產(chǎn)制造領(lǐng)域擴(kuò)展到整個(gè)產(chǎn)品生命周期，包括生產(chǎn)者成本（開發(fā)設(shè)計(jì)成本、制造成本、物流成本、營(yíng)銷成本）和消費(fèi)者成本（使用成本、維護(hù)成本、保養(yǎng)成本、處置成本），使得成本控制得以防患于未然，早期回避可以盡可能地避免發(fā)生的成本。

價(jià)值鏈分析的作用和基本框架

價(jià)值鏈（Value Chain）的概念是1985年由美國(guó)學(xué)者邁克爾·波特（Michael Porter）在其所著的《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書中首先提出的。

根據(jù)波特的觀點(diǎn)，每一個(gè)企業(yè)都是設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和對(duì)產(chǎn)品起輔助作用的種種價(jià)值活動(dòng)的集合體。顯然，波特偏重于以單個(gè)企業(yè)的觀點(diǎn)來(lái)分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。隨著時(shí)間的推移，價(jià)值鏈理論也得到了發(fā)展，新的價(jià)值鏈觀點(diǎn)認(rèn)為每一種產(chǎn)品（或服務(wù)）從其最初的原材料投入至到達(dá)最終消費(fèi)者手中，要經(jīng)歷無(wú)數(shù)個(gè)既相互獨(dú)立又相互聯(lián)系的活動(dòng)，這些活動(dòng)的載體稱為作業(yè)。每一作業(yè)都要消耗一定的資源，同時(shí)形成一定的價(jià)值添加，轉(zhuǎn)移到下一作業(yè)，直至最后通過顧客的認(rèn)知實(shí)現(xiàn)企業(yè)的收入，這種價(jià)值傳遞系統(tǒng)成為價(jià)值鏈。

價(jià)值鏈一般按行業(yè)構(gòu)成，任何一個(gè)企業(yè)僅僅是某行業(yè)價(jià)值鏈中的一個(gè)部分、一個(gè)鏈節(jié)，同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部也可分解為多個(gè)單元價(jià)值鏈，企業(yè)價(jià)值貫穿于企業(yè)內(nèi)部自身價(jià)值創(chuàng)造作業(yè)和企業(yè)外部?jī)r(jià)值轉(zhuǎn)移作業(yè)的二維空間。

價(jià)值鏈分析是一種戰(zhàn)略性的分析工具，最早被用于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)評(píng)估和戰(zhàn)略管理。從戰(zhàn)略成本管理的層面上看，企業(yè)成本的發(fā)生與其價(jià)值活動(dòng)有著共生的關(guān)系，所有的成本都能夠分?jǐn)偟矫恳豁?xiàng)價(jià)值活動(dòng)之中，價(jià)值鏈分析可以衍生出企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，并且該戰(zhàn)略將會(huì)對(duì)企業(yè)的成本管理方式產(chǎn)生重大的影響。因此，價(jià)值鏈分析為企業(yè)成本分析提供了一種基本工具，符合戰(zhàn)略成本管理思想，擴(kuò)大了對(duì)成本的理解范圍，有利于更有效的控制成本，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，成為戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的重要組成部分。

價(jià)值鏈分析的基本框架包括三個(gè)方面的內(nèi)容：

內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析。通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的分析，可以確認(rèn)企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)有哪些，處于什么樣的分布狀態(tài)，以及在整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈中的位置，并將本企業(yè)價(jià)值活動(dòng)的所耗成本與其對(duì)產(chǎn)品價(jià)值的貢獻(xiàn)進(jìn)行比較，確定其發(fā)生的合理性，優(yōu)化作業(yè)鏈，盡可能消除不增值作業(yè)，提高增值作業(yè)的運(yùn)行效率，減少資源的占用和消耗，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析。在行業(yè)中往往存在生產(chǎn)同類產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)者，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈和本企業(yè)價(jià)值鏈在行業(yè)價(jià)值鏈中處于平行位置。通過對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈的分析，了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本，與企業(yè)自身成本相比較，便可獲得企業(yè)相對(duì)成本的地位，據(jù)以確定揚(yáng)長(zhǎng)避短的競(jìng)爭(zhēng)策略爭(zhēng)取成本優(yōu)勢(shì)。

行業(yè)價(jià)值鏈分析。在戰(zhàn)略成本管理中，往往突破企業(yè)自身價(jià)值鏈，把企業(yè)置身于行業(yè)價(jià)值鏈中，從戰(zhàn)略高度了解企業(yè)與供應(yīng)商、銷售商之間的依存關(guān)系，使企業(yè)與其上下游建立戰(zhàn)略聯(lián)盟共同降低成本；同時(shí)，在對(duì)整個(gè)行業(yè)價(jià)值形成進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，企業(yè)可全面了解各作業(yè)活動(dòng)的成本、收入及資產(chǎn)報(bào)酬率，辨別各項(xiàng)活動(dòng)的競(jìng)爭(zhēng)力，指導(dǎo)企業(yè)在現(xiàn)有市場(chǎng)中實(shí)行外包、購(gòu)并、整合等策略，實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈的重構(gòu)，從根本上降低成本，培養(yǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。